1、,2024年度个人所得税综合所得汇算清缴业务讲解,讲授：xxx 时间：2025年3月,4,专项附加扣除常见问题,1,个人所得税汇算清缴,什么是汇算清缴,汇算清缴是年度终了后，纳税人对全年综合所得进行汇总计算，确定应纳税额的过程，涵 盖工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得。这一过程目的在于帮助纳税人准确履行纳税义务，避免因收入分散计算导致的多缴或少缴税款问题，确保税收公平。例如：某纳税人年收入25万元，包括工资薪金20万元、劳务报酬3万元、稿酬2万元，需在年度汇算时合并计算应纳税额。,汇算清缴定义与作用,1,个人所得税汇算清缴,什么是汇算清缴,纳税人年度汇算的时间节点为次年的3月1日
2、至6月30日，在此期间纳税人可能存在预缴税款是按月或按次计算的，从而产生税率不准确或扣除项目不完整的情况。这时年度汇算清缴能够更准确地反映纳税人的实际应纳税额。例如，某自由职业者每月劳务报酬收入不固定，预缴税款时按次计算，汇算清缴时按年汇总计算，可能会发现实际应纳税额与预缴税款存在较大差异。,汇算清缴与预缴税款的关系,1,个人所得税汇算清缴,什么是汇算清缴,个人所得税法及其实施条例，2025年2月21日国家税务总局审议通过的个人所得税综合所得汇算清缴管理办法自2025年2月26日实施，明确规定了纳税人应依法办理汇算清缴。这是确保税收公平合理的重要环节，也是纳税人履行纳税义务的重要体现。如果纳税
3、人未按规定办理汇算清缴，导致少缴税款，税务机关将依法追缴税款并加收滞纳金。,汇算清缴的法律依据与重要性,2,已预缴税额大于汇算清缴实际应纳税额且申请退税的；已预缴税额小于汇算清缴实际应纳税额且不符合无需办理汇算清缴条件的因适用所得项目错误、扣缴义务人未依法履行扣缴义务、取得综合所得无扣缴义务人，造成纳税年度少申报或者申请退税的例如，某未申报综合所得的,需办理汇算清缴的情形,01,个人所得税汇算清缴,2,年度内已经依法预缴个人所得税且符合以下条件之一的：年度汇算需补税但综合所得年收入不超过12万元；年度汇算需补税金额不超过400元；已预缴税额与年度汇算应纳税额一致；符合年度汇算退税条件但不申请退
4、税。例如，某纳税人年度汇算需补税金额为300元，且综合所得年收入为10万元，符合不需办理汇算清缴的情形。,无需办理汇算清缴的情形,02,个人所得税汇算清缴,2,综合所得收入范围,工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。还有一些所得的发放也被视为工资、薪金所得。例如，公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；出租汽车经营单位对出租车驾驶员采用单车承包或者承租方式运营。,工资薪金所得,2,综合所得收入范围,劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法
5、律、会计、咨询、讲学、翻译、审计、经纪、代办、代办、证券、房地产中介、家庭教师、钟点工等劳务取得的所得。在实际操作过程中要注意与工资、薪金所得的区分。注意：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，但仅适用于独立董事、监事。,劳务报酬所得,2,综合所得收入范围,工资薪金所得,劳务报酬所得的税率计算规则分为预扣预缴和汇算清缴两种情况。预扣预缴时按次或按月计算，汇算清缴时按年计算，税率和速算扣除数有所不同。预扣预缴计算公式收入4,000元，应纳税所得额=收入-800元，如3,000元收入，应纳税所得额为2,200元。收入4,000元，应纳税所得额=收入(1-20%)，如5,000元
6、收入，应纳税所得额为4,000元。,2,综合所得收入范围,稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。例如，某作家出版书籍获得稿酬10万元，属于稿酬所得。收入4,000元：应纳税所得额=收入-800元，如稿酬3,000元，应纳税所得额为2,200元。收入4,000元：应纳税所得额=收入(1-20%)，如稿酬5,000元，应纳税所得额为4,000元。稿酬所得减按70%计入收入，这是对稿酬所得的特殊税收优惠政策，旨在鼓励文化创作，减轻作家等创作者的税收负担。,稿酬所得,2,综合所得收入范围,特许权使用费是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所
7、得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括转让所得。特许权使用费的税率计算规则与稿酬所得类似，适用20%的税率，但没有减按70%计入收入的优惠政策。收入4,000元：应纳税所得额=收入额-800元收入4,000元：应纳税所得额=收入额(1-20%)预扣税额=应纳税所得额 20%（固定税率）,特许权使用费,3,专项扣除,三险一金扣除标准,专项扣除中的三险一金包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金。扣除标准因地区而异，一般按照当地规定的比例和基数计算。例如，某地区规定住房公积金扣除比例为12%，基数为5000元，每月可扣除600元。,专项扣除的计算方法,专项扣除的计算方法是按照当地规定
8、的比例和基数计算每月扣除金额，再乘以12个月得到年度扣除总额。例如，某员工每月工资1万元，住房公积金扣除比例为12%，基数为5000元，每月可扣除600元，年度扣除总额为7200元。,专项扣除的案例分析,某员工全年工资12万元，住房公积金扣除比例为12%，基数为5000元，年度扣除总额为7200元。通过汇算清缴，计算实际应纳税额时需扣除该部分金额。,3,专项附加扣除,3,专项附加扣除,学前教育支出：为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。（不包括0-3岁阶段）全日制学历教育支出：包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生
9、、博士研究生教育）（入学的当月至全日制学历教育结束的当月）。,扣除范围,扣除主体,方式一：父母（法定监护人）可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。方式二：父母（法定监护人）可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。,注意事项,子女教育的扣除主体是子女的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。子女的范围：包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女，也包括未成年但受到本人监护的非子女。在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。,2023年度起：2000元/月/
10、每个子女（定额扣除）。,扣除标准,1 子女教育,扣除标准,学历（学位）继续教育支出：400元/月（定额扣除）。职业资格继续教育的支出：3600元/年（定额扣除）。,扣除范围,在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出：为入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月。同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。技能人员、专业技术人员职业资格继续教育的支出:为取得相关证书的当年（证书上载明的发证（批准）日期的所属年度）。,扣除主体,本人扣除。个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，也可以选择由其父母扣除（按照子女教育200元/月），但对于同一教育事项，不得重复扣除
11、。,注意事项,纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。,2 继续教育,01,在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分。,扣除范围,03,纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。,扣除主体,02,在办理年度汇算清缴时，在8万元限额内据实扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，可按规定分别计算扣除额。,扣除标准,04,纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（
12、或者复印件）等资料备查。,注意事项,3 大病医疗,扣除范围,本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出。,扣除标准,1000元/月（定额扣除），扣除期限最长不超过240个月。,扣除主体,纳税人未婚：由本人扣除纳税人已婚：经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除婚前分别购买：婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除。,注意事项,首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。具体扣除方式
13、在一个纳税年度内不能变更。,4 住房贷款利息,扣除范围,在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。,扣除标准,直辖市/省会市/计划单列市等：1500元/月；市辖区户籍人口100万城市：1100元/月；市辖区户籍人口 100万城市：800元/月。市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。,扣除主体,纳税人未婚：由本人扣除夫妻双方主要工作城市相同：只能由一方扣除夫妻双方主要工作城市不同：可以分别扣除,注意事项,纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。,5 住房租金,
14、扣除范围,赡养一位及以上年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母的支出。扣除时间为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。,扣除标准,独生子女：2023 年度起：3000元/月；2019-2022年度：2000元/月。非独生子女：2023年度起：每人不超过1500元/月，合计不超过3000元/月；2019-2022年度：每人不超过1000元/月，合计不超过2000元/月。,扣除主体,一是负有赡养义务的所有子女。婚姻法规定：婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女有赡养扶助父母的义务。二是祖父母、外祖父母的子女均已经去世，负有赡养义务的孙子女、外孙子女。,注意事项,约
15、定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。双胞胎需分摊扣除，不可按独生子女标准扣除。,6 赡养老人,照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出。扣除时间为婴幼儿出生的当月至年满3周岁的前一个月。,扣除范围,2023年度起：2000元/月/每个婴幼儿（定额扣除）。,扣除标准,方式一：父母（法定监护人）可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。方式二：父母（法定监护人）可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除。,扣除主体,具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。,注意事项,7 婴幼儿照护,子女升学,一个纳税年度内，纳税人同一子女存在升学等情形，怎
16、么填写子女教育相关信息?升学时要作信息变更吗?答：纳税人填写专项附加扣除信息表时，按照填表时子女受教育情况填写。如果纳税人的子女在一个纳税年度内发生了升学、转学等情形的，纳税人应当进行信息变更。,教育终止,何时填写教育终止时间?答：子女因就业或其他原因不再继续接受全日制学历教育时填写。当前受教育阶段毕业，但还会继续接受全日制学历教育的无需填写。个人从填报的教育终止时间次月起，不能再继续享受该子女的此项扣除。,未满3周岁,是否必须在子女满3周岁之后才能填写?答：本扣除年度内子女即将年满3周岁的，可以在子女满3周岁之前提前填写报送相关信息，子女满三周岁的当月即可享受子女教育专项附加扣除，无须待子女实际年满3周岁之后填报。,多子女分配,有多子女的父母，可以对不同的子女选择不同的扣除方式吗?答：可以。有多子女的父母，可以对不同的子女选择不同的扣除方式，即对子女甲可以选择由一方按照每月100%的标准扣除，对子女乙可以选择由双方分别按照每月50%的标准扣除。,子女教育,离异重组家庭,对于存在离异重组等情况的家庭而言，如何享受子女教育扣除政策?答：具体扣除方法由父母双方协商决定，一个孩子扣除总额不能
